有小夥伴問我，能不能講講審計調整，講講滾調？今天就講講審計調整。

對於剛入門的小夥伴來說，底稿的期初、期末數經常與報表對不平。原因主要有兩個：重分類調整和審計調整。

首先講一下整個報表生成的邏輯。

從企業設立的那天起，會計把每一筆業務按照時間順序做成一張表，有人叫它明細賬，有人叫它序時賬，名字嘛，無所謂啦。把序時賬以月為單位，或者以年為單位，分類彙總在一起，就形成了科目餘額表。

對於那些期末餘額為負數的資產、負債科目，企業的財務軟體會自動把它重分類調整，比如把應收賬款的貸方餘額重分類為預收款項，增值稅借方餘額重分類為其他流動資產等等，然後再根據報表的格式生成未審報表。

重分類，就是我們學會計的時候，財務報告那章講的往來科目在財務報表中的填列，比如：“應收賬款=應收賬款的借方+預收賬款的借方”，這裡的借貸方，講的是餘額，而不是發生額。

審計師進行審計的時候，會把企業的未審報表做到TB（試算平衡表），經過審計之後，再做審計調整，調整之後的，就是審定報表，也就是最終的年報數。

我們做底稿的時候，期初、期末數是從科目餘額表中貼上過來的，如果存在重分類調整，期末數肯定與TB對不上。如果前任會計師對上期數進行調整，期初數與上期的審計報告也肯定對不上。

前任會計師做出調整的時候，已經是次年三四月份了，企業早就結賬了。對於這部分審計調整，企業有三種做法：

一、企業反結賬，把上期的審計調整做到上期。

這種情況非常少見。因為企業的帳非常多，如果反結賬的話，系統要跑好幾天才能跑完。浪費時間，也沒必要。

如果企業真的反結賬了，就把帳改成審定的了，TB原報數跟上期的審計報告能對上；做底稿時，賬套的期初數也能跟TB對上。這是最理想的一種方式。但是，實務中都不這麼做，反結賬可不是開玩笑的，超級耗費時間。

二、企業把上期的審計調整做到本期，涉及損益的，用未分配利潤代替。

這種情況下，我們會神奇地發現，企業賬上的期初數，和上期審計報告不一致！企業沒有在賬上改變期初數，而是做到本期，期初數和上期的審定數當然不一致。

拿到前任會計師的審計調整，把審計調整做到期初，就能對上了。怎麼拿到上期的審計調整呢？叫企業給，正常情況下，前任會計師做完年審之後，會把所有的TB給到企業，而這些調整，都會在TB中體現。

如果因為害羞，不敢問企業要，那也可以。企業一般會把所有的調整分錄做到同一張憑證上。調整涉及到損益的，用未分配利潤代替，絕大多數的審計調整都會涉及到損益。所以在看帳軟體上點開未分配利潤序時賬，再點開相應的分錄就能看到所有的審計調整。

1、上期審計調整對TB的影響

做TB的時候，TB的期初未審數用企業給我們的未審報表數填，然後把前任會計師的調整分錄搬到“調整分錄”的工作表中，這樣就能和上期審計報告期末數核對上了。（如下圖）

這就相當於把前任會計師的TB“抄一遍”。之所以不直接把上期審定數，做為我們年初的未審數，主要原因是用未審數加審計調整能體現一個完整的過程：科目餘額表——未審報表——審定報表。這樣我們就能清楚地看到上期做了哪些調整。

TB的上期審定數和上期的審計報告核對一致之後，如果沒有什麼重大的差錯，一般不再動期初數。

2、上期審計調整對各個科目底稿的影響

做底稿的時候，期初數要和TB的審定數核對。

因為做底稿是用企業的科目餘額表生成，而企業把調整分錄做到本期，賬上的期初數沒有動，那麼期初數跟TB的審定數肯定是對不上的。事務所的明細表底稿會有三欄，即帳套數、期初數調整、期初審定數。（如下圖）

“賬套數”就是科目餘額表中的數，重分類之後，得到原報數；接下來是審計調整，要把前任會計師的審計調整過到“審計調整”這一列。把重分類調整、審計調整過進去之後，期初的審定數就能跟上期的審計報告對上了。

三、企業沒有把審計調整做到賬上。

1、上期審計調整對TB的影響

企業沒有把審計調整做到賬上，是最麻煩的。這種情況下，每一期都要做一遍調整分錄，這就是傳說中的“滾調”。

滾調的做法：

第一步，還是像前面一樣，在上期TB的調整分錄中把前任會計師做的調整抄一遍。

第二步，在本期TB的調整分錄中，再抄一遍，涉及損益的科目，換成年初未分配利潤。

比如企業上期有一筆收入沒確認，前任會計師進行了調整：

借：應收賬款 100

貸：營業收入 100

如果企業沒有將這筆調整做到賬套裡，本期對它進行審計的時候，要先把前任會計師的審計調整抄到期初的調整分錄底稿，即

借：應收賬款 100

貸：營業收入 100

然後在本期的調整分錄再做一次，涉及到損益的要換成年初未分配利潤，即

借：應收賬款 100

貸：年初未分配利潤 100

這就是“滾調”，只要企業沒把調整做到賬上，從它發生那期起，每一期都要做。如果不做，期初數和上期數就對不上。

2、上期審計調整對各個科目底稿的影響

跟TB一樣，做底稿的時候，上期的調整分錄企業沒做到賬上，本期還要再調一次。

總結：

1、如果企業反結賬了（也就是做到上期），啥都不用做。

2、如果企業做到本期，只調期初就行。

3、如果企業沒做到賬上，上期要調整一次，本期也要調整一次。以後每期都要調整，直到企業做到賬上為止。

插個題外話，其實內部交易就可以看作企業沒做到賬上的審計調整，因為它只能在合併層面做，不可能做到賬套上！因此，遇到關聯交易多的企業，估計得鬱悶死。

乾貨到這裡就講完了，明天再講怎麼填TB，至於各個科目的底稿怎麼做，小編會繼續更新噠~

最近看到一首打油詩，感覺就像小編的真實寫照：

表白從來都白表，

從來情書難書情。

笑談少年多年少，

常與生人道人生。

既然選擇了自由職業者，那就堅持日更吧，即使短了點兒，但也堅持下來了呀。

小編未來的計劃是，把各科目底稿的做法寫一遍，把審計相關的excel、word技能介紹一遍，再寫一本與審計相關的小說，最後寫一部玄幻小說。一步步來，目前還是轉型的第一階段。

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一、合併報表前期工作

（一）填寫單體TB

（二）把單體TB過到合併TB

二、合併報表原理

（一）母公司的長期股權投資為什麼要和子公司的所有者權益抵消？

（二）合併日以後的抵消，為什麼要先轉換成權益法？

（三）必須拿到上期的合併過程表

（四）不轉換成權益法，直接在成本法的基礎上也能抵消？

（五）你沒見過的合併抵消方法：累計調整法（也叫滾調）

（六）成本法和權益法的轉換

三、本期處置子公司

四、非同一控制下企業合併

五、同一控制下企業合併

六、子公司有少數股東權益的情況

七、合併所有者權益變動表

八、購買少數股東股權

九、處置少數股權，但不喪失控制權

十、少數股東增資導致稀釋母公司股權

十一、傳說中特別難的交叉持股

（一）交叉持股理論

（二）母公司與子公司相互持股

（三）子公司相互持股

十二、內部交易抵消

（一）內部商品交易

（二）內部交易形成固定資產

（三）內部往來

（四）如何識別內部交易

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