談談審計調整:期初數和上期數不一致怎麼辦?
有小夥伴問我,能不能講講審計調整,講講滾調?今天就講講審計調整。
對於剛入門的小夥伴來說,底稿的期初、期末數經常與報表對不平。原因主要有兩個:重分類調整和審計調整。
首先講一下整個報表生成的邏輯。
從企業設立的那天起,會計把每一筆業務按照時間順序做成一張表,有人叫它明細賬,有人叫它序時賬,名字嘛,無所謂啦。把序時賬以月為單位,或者以年為單位,分類彙總在一起,就形成了科目餘額表。
對於那些期末餘額為負數的資產、負債科目,企業的財務軟體會自動把它重分類調整,比如把應收賬款的貸方餘額重分類為預收款項,增值稅借方餘額重分類為其他流動資產等等,然後再根據報表的格式生成未審報表。
重分類,就是我們學會計的時候,財務報告那章講的往來科目在財務報表中的填列,比如:“應收賬款=應收賬款的借方+預收賬款的借方”,這裡的借貸方,講的是餘額,而不是發生額。
審計師進行審計的時候,會把企業的未審報表做到TB(試算平衡表),經過審計之後,再做審計調整,調整之後的,就是審定報表,也就是最終的年報數。
我們做底稿的時候,期初、期末數是從科目餘額表中貼上過來的,如果存在重分類調整,期末數肯定與TB對不上。如果前任會計師對上期數進行調整,期初數與上期的審計報告也肯定對不上。
前任會計師做出調整的時候,已經是次年三四月份了,企業早就結賬了。對於這部分審計調整,企業有三種做法:
一、企業反結賬,把上期的審計調整做到上期。
這種情況非常少見。因為企業的帳非常多,如果反結賬的話,系統要跑好幾天才能跑完。浪費時間,也沒必要。
如果企業真的反結賬了,就把帳改成審定的了,TB原報數跟上期的審計報告能對上;做底稿時,賬套的期初數也能跟TB對上。這是最理想的一種方式。但是,實務中都不這麼做,反結賬可不是開玩笑的,超級耗費時間。
二、企業把上期的審計調整做到本期,涉及損益的,用未分配利潤代替。
這種情況下,我們會神奇地發現,企業賬上的期初數,和上期審計報告不一致!企業沒有在賬上改變期初數,而是做到本期,期初數和上期的審定數當然不一致。
拿到前任會計師的審計調整,把審計調整做到期初,就能對上了。怎麼拿到上期的審計調整呢?叫企業給,正常情況下,前任會計師做完年審之後,會把所有的TB給到企業,而這些調整,都會在TB中體現。
如果因為害羞,不敢問企業要,那也可以。企業一般會把所有的調整分錄做到同一張憑證上。調整涉及到損益的,用未分配利潤代替,絕大多數的審計調整都會涉及到損益。所以在看帳軟體上點開未分配利潤序時賬,再點開相應的分錄就能看到所有的審計調整。
1、上期審計調整對TB的影響
做TB的時候,TB的期初未審數用企業給我們的未審報表數填,然後把前任會計師的調整分錄搬到“調整分錄”的工作表中,這樣就能和上期審計報告期末數核對上了。(如下圖)
這就相當於把前任會計師的TB“抄一遍”。之所以不直接把上期審定數,做為我們年初的未審數,主要原因是用未審數加審計調整能體現一個完整的過程:科目餘額表——未審報表——審定報表。這樣我們就能清楚地看到上期做了哪些調整。
TB的上期審定數和上期的審計報告核對一致之後,如果沒有什麼重大的差錯,一般不再動期初數。
2、上期審計調整對各個科目底稿的影響
做底稿的時候,期初數要和TB的審定數核對。
因為做底稿是用企業的科目餘額表生成,而企業把調整分錄做到本期,賬上的期初數沒有動,那麼期初數跟TB的審定數肯定是對不上的。事務所的明細表底稿會有三欄,即帳套數、期初數調整、期初審定數。(如下圖)
“賬套數”就是科目餘額表中的數,重分類之後,得到原報數;接下來是審計調整,要把前任會計師的審計調整過到“審計調整”這一列。把重分類調整、審計調整過進去之後,期初的審定數就能跟上期的審計報告對上了。
三、企業沒有把審計調整做到賬上。
1、上期審計調整對TB的影響
企業沒有把審計調整做到賬上,是最麻煩的。這種情況下,每一期都要做一遍調整分錄,這就是傳說中的“滾調”。
滾調的做法:
第一步,還是像前面一樣,在上期TB的調整分錄中把前任會計師做的調整抄一遍。
第二步,在本期TB的調整分錄中,再抄一遍,涉及損益的科目,換成年初未分配利潤。
比如企業上期有一筆收入沒確認,前任會計師進行了調整:
借:應收賬款 100
貸:營業收入 100
如果企業沒有將這筆調整做到賬套裡,本期對它進行審計的時候,要先把前任會計師的審計調整抄到期初的調整分錄底稿,即
借:應收賬款 100
貸:營業收入 100
然後在本期的調整分錄再做一次,涉及到損益的要換成年初未分配利潤,即
借:應收賬款 100
貸:年初未分配利潤 100
這就是“滾調”,只要企業沒把調整做到賬上,從它發生那期起,每一期都要做。如果不做,期初數和上期數就對不上。
2、上期審計調整對各個科目底稿的影響
跟TB一樣,做底稿的時候,上期的調整分錄企業沒做到賬上,本期還要再調一次。
總結:
1、如果企業反結賬了(也就是做到上期),啥都不用做。
2、如果企業做到本期,只調期初就行。
3、如果企業沒做到賬上,上期要調整一次,本期也要調整一次。以後每期都要調整,直到企業做到賬上為止。
插個題外話,其實內部交易就可以看作企業沒做到賬上的審計調整,因為它只能在合併層面做,不可能做到賬套上!因此,遇到關聯交易多的企業,估計得鬱悶死。
乾貨到這裡就講完了,明天再講怎麼填TB,至於各個科目的底稿怎麼做,小編會繼續更新噠~
最近看到一首打油詩,感覺就像小編的真實寫照:
表白從來都白表,
從來情書難書情。
笑談少年多年少,
常與生人道人生。
既然選擇了自由職業者,那就堅持日更吧,即使短了點兒,但也堅持下來了呀。
小編未來的計劃是,把各科目底稿的做法寫一遍,把審計相關的excel、word技能介紹一遍,再寫一本與審計相關的小說,最後寫一部玄幻小說。一步步來,目前還是轉型的第一階段。
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合併報表內容如下:
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(一)填寫單體TB
(二)把單體TB過到合併TB
二、合併報表原理
(一)母公司的長期股權投資為什麼要和子公司的所有者權益抵消?
(二)合併日以後的抵消,為什麼要先轉換成權益法?
(三)必須拿到上期的合併過程表
(四)不轉換成權益法,直接在成本法的基礎上也能抵消?
(五)你沒見過的合併抵消方法:累計調整法(也叫滾調)
(六)成本法和權益法的轉換
三、本期處置子公司
四、非同一控制下企業合併
五、同一控制下企業合併
六、子公司有少數股東權益的情況
七、合併所有者權益變動表
八、購買少數股東股權
九、處置少數股權,但不喪失控制權
十、少數股東增資導致稀釋母公司股權
十一、傳說中特別難的交叉持股
(一)交叉持股理論
(二)母公司與子公司相互持股
(三)子公司相互持股
十二、內部交易抵消
(一)內部商品交易
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