彬哥的話：

北京的房價又在上漲，但是我想這個經濟是支撐不住這麼高的房價的，第一棒的人已經完成了財富轉移，然後把中產關在這個房間裡面自相殘殺，我相信這種局面持續不了多久~說說房價，很多人感嘆錯過了那一班車，再怎麼趕不上了。

其實人生何嘗不是，錯過了可能就回不去了，我們2017年的學習進度就像80年代的綠皮車在緩緩的前行，

但

是仍舊有人嘗試跳下車，雖然是綠皮車，但是一旦錯過，可能要追回來也要付出九牛二虎之力！

人生可能就

在不經意間

被拉開了

，誰也承擔不起被扔下車的痛苦，各位努力吧，為了不被永久扔下這輛車~

關於長期股權投資和合並報表，我之所以願意不斷的再這裡折騰，是因為這裡就是考試的G點，老師都喜歡在這裡對你們下狠手，所以我們慢慢的來一點也沒有錯。

其實你們困惑的地點就是出題老師願意下手的地方，你們是不是覺得偶爾會出現模糊，

主要模糊點在以下幾點：

1、不形成控股合併的長期股權投資和形成控股合併的長期股權投資，頭腦出現短路不知道“交易費用”是否應該記入成本？

2、形成控股合併的長期股權投資的個別財務報表是採用成本法，成本法就是後續的賬面價值基本不變動，可是合併報表裡面要從成本法調整到權益法，因此合併報表裡面的賬面價值是權益法~頭腦經常短路~

3、不形成控股合併的長期股權投資，後續採用權益法，一定要注意調整初始~頭腦經常短路

4、長期股權投資的“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”要轉入“投資收益”

5、非同一控制下企業合併，一定要注意對子公司的利潤進行調整，一方面影響權益法下面的“長期股權投資”，一方面也影響子公司的“股東權益”金額~頭腦經常短路

6、關於“其他綜合收益”的問題，有人問彬哥，為什麼“其他綜合收益”一會要加上一會減少~我簡單舉例：

（1）假設是權益法核算的長期股權投資，初始：

借：長期股權投資——成本

貸：銀行存款

（2）假設被投資單位其他綜合收益變動，

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

（3）現在賣掉

借：銀行存款

貸：長期股權投資——成本

——其他綜合收益

投資收益

同時結轉其他綜合收益：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

那麼總共的投資所以就是=銀行存款-（成本+其他綜合收益）+其他綜合收益

看這裡，第一個其他綜合收益是代表了“長期股權投資”的賬面價值，因為是權益法核算，第二個代表了其他綜合收益轉入“投資收益”，其實這個“其他綜合收益”是之前就已經實現了的“收益”，但是情況特殊沒有確認為“損益”，在賣掉的時候確認掉而已，就這個意思~

1 非控股和控股（同一和非同一）的長期股權投資的初始入賬成本

【例題·單選題】

甲公司於2010年8月1日以存貨為對價取得乙公司30％的股權，該批存貨的賬面餘額為800萬元，已計提減值準備80萬元，公允價值為680萬元，為進行該項投資甲公司支付相關稅費為5萬元。在2010年8月1日，乙公司可辨認淨資產的公允價值為2 500萬元，甲公司長期股權投資的初始投資成本為（）。

A、880萬元 B、680萬元 C、685萬元 D、800。6萬元

【答案】 D

【解析】不形成控股的長期股權投資，初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關交易費用。以資產換取長期股權投資，相當於賣掉資產，買入長期股權投資，這裡要考慮增值稅。初始投資成本：680×（1+17%）+5=800。6（萬元）

【例題·單選題】

甲公司2013年2月1日，以銀行存款600萬元和一項無形資產取得乙公司80%的股份，能夠對乙公司的生產經營決策實施控制，當日乙公司可辨認淨資產公允價值為2 000萬元。作為對價的無形資產在購買日的賬面餘額為2 300萬元，已計提攤銷800萬元，未計提減值準備，公允價值為1 500萬元。甲公司在此之前與乙公司不存在關聯方關係，甲公司為取得該項投資另支付相關稅費20萬元，相關手續於當日辦理完畢。不考慮其他因素，甲公司對乙公司投資的初始投資成本為（ ）萬元。

A。1 300 B。2 120 C。2 100 D。1 632

【答案】C

【解析】非同一控制下控股合併的長期股權投資。初始投資成本=支付對價的公允價值。交易費用計入管理費用。初始投資成本=600+1 500=2 100（萬元）。

【例題·單選題】

單選題：甲公司為乙公司的母公司。2014年1月1日，甲公司從集團外部用銀行存款3 500萬元購入丁公司80%股權（屬於非同一控制下控股合併）購買日，丁公司可辨認淨資產的公允價值為4 000萬元，賬面價值為3 800萬元，差異由存貨引起，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元。

至2015年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2015年7月1日，乙公司購入甲公司所持有的丁公司80%股權，實際支付款項3 000萬元，形成同一控制下的控股合併。2014年1月1日至2015年7月1日，丁公司實現的淨利潤為800萬元，無其他所有者權益變動。則2015年7月1日，乙公司購入丁公司80%股權的初始投資成本為（）萬元。

A。3 700 B。3 744 C。3 680 D。4 044

【思路】第一步，計算初始入賬價值

第二步，被投資企業實現的利潤（合併報表中要從成本調到權益法）

第三步，同一控制下合併

【答案】D

（1）初始入賬價值：非同一控制是公允價值 3500萬元

（2）實現利潤： ［ 800-（500-300）*60% ］*80%=544萬元

（3）相對於最終控制方的賬面價值 3500+544=4044（萬元）

所以乙公司購入丁公司80%的股份的賬面價值是4044萬元。

【例題·單選題】

甲公司和乙公司為同一集團下的兩個子公司。2011年3月12日，甲公司以一項固定資產作為對價取得乙公司70%的股權，能夠有權利主導乙公司相關活動並獲得回報，另為企業合併支付了審計諮詢等費用30萬元。甲公司該項固定資產原值700萬元，預計使用年限10年，至合併日已經使用了6年，當日該無形資產的公允價值為600萬元。同日，乙公司相對於最終控制方而言的所有者權益賬面價值總額為600萬元，公允價值為700萬元，假定甲公司和乙公司採用的會計政策及會計期間均相同，不考慮其他因素，則甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。

A。360 B。420 C。500 D。525

【答案】B

【解析】同一控制下的長期股權投資，初始入賬成本是被投資方賬面所有者權益的份額。甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本=600×70%=420（萬元）。

【例題•單選題】

2014年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元（假設期初不需要調整），2014年度，A公司實現淨利潤1 000萬元，無其他所有者權益變動。2015年1月1日，甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司40%股權。為取得該股權，甲公司再支付2000萬元現金以及一項固定資產取得，這項固定資產賬面價值500萬元，公允價值600萬元。

取得該股權時，A公司的可辨認淨資產的公允價值是25000萬元，賬面價值是23000元，進一步取得投資後，甲公司能夠對A公司實施控制。甲公司2015年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積為（）萬元。

A。6 200 B。6 900 C。6 950 D。6 750

【答案】A

【解析】透過多次交換交易，分步取得股權最終形成同一控制下控股合併的，新增投資部分的初始投資成本=合併日初始投資成本-原股權投資在合併日的賬面價值。

新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價的賬面價值的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足衝減的，依次衝減盈餘公積和為分配利潤。

（1）合併日長期股權投資初始入賬價值：23000×65%=14950（萬元）

（2）確認原投資在2015年1月1日的賬面價值：6000萬元+1000×25%=6250（萬元）

（3）新增投資部分的初始投資成本=14950-6250=8700（萬元）

（4）2015年1月1日新投資的賬面價值2000+500=2500（萬元）

（5）計入資本公積的金額：8700-2500=6200（萬元）

2 非控股和控股（同一和非同一）的長期股權投資的後續計量

【例題•單選題】

甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現淨利潤8 000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產並於當月投入使用，預計使用10年，淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。（2012年）

A。2 100萬元 B。2 280萬元 C。2 286萬元 D。2 400萬元

【答案】C

【解析】

第一步，400萬元的利潤並沒有實現，什麼時候實現，固定資產折舊才叫實現

第二步，400萬元今年的折舊金額是20萬元（因為是折舊10年，20×2年只剩下半年），這個20萬元實現了

第三步，調整利潤：［8000-（400-20）］×30%=2 286（萬元）

【例題·單選題】

甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控股。20×2年度乙公司實現淨利潤8 000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產並於當月投入使用，預計使用10年，淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。當年乙公司分配利潤3000萬元。合併前甲公司和乙公司不存在任何關聯關係。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。（2012年）

A。2 100萬元 B。2 280萬元 C。2 286萬元 D。2 400萬元

【答案】D

【解析】非同一控制的長期股權投資後續計量用成本法，成本法下被投資單位實現的淨利潤，投資公司不調整長期股權投資的賬面金額，不確認投資收益。但分配利潤要確認投資收益。

故乙公司個別報表中確認的投資收益=3000×80%=2400（萬元）

3 長期股權投資核算方法的轉換

（1）公允價值法到權益法或成本法

【例題·計算題】

甲公司於20×5年2月取得乙公司10%股權，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司將其分類為可供出售金融資產，投資成本為900萬元，取得時乙公司可辨認淨資產公允價值總額為8 400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。

20×6年3月1日，甲公司又以1 800萬元取得乙公司12%的股權，當日乙公司可辨認淨資產公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權後，按照乙公司章程規定，甲公司能夠派人參與乙公司的財務和生產經營決策，對該項長期股權投資轉為採用權益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%的股權後，雙方未發生任何內部交易。乙公司透過生產經營活動實現的淨利潤為900萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現淨利潤外，未發生其他所有者權益變動事項。20×6年3月1日，甲公司對乙公司投資原10%股權的公允價值為1 300萬元，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動收益為120萬元。

不考慮其他因素，甲公司在20×6年3月1日應確認的投資收益的金額是多少？

【答案】400萬元

【解析】20×6年3月1日，甲公司對乙公司投資原10%股權的公允價值為1 300萬元，賬面價值為1 020萬元，差額計入損益；同時，因追加投資改按權益法核算，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動收益120萬元轉入損益。故投資收益=280+120=400（萬元）

（2）權益法到成本法

【例題·計算題】

甲公司為一上市的集團公司，原持有乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。

20×3年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東——丙公司處受讓乙公司50%股權，受讓價格為13 000萬元，款項已用銀行存款支付，並辦理了股東變更登記手續。購買日，乙公司可辨認淨資產的賬面價值為18 000萬元，公允價值為20 000萬元（含原未確認的無形資產公允價值2 000萬元），除原未確認入賬的無形資產外，其他各項可辨認資產及負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，自購買日開始尚可使用10年，預計淨殘值為零，採用直線法攤銷。

甲公司受讓乙公司50%股權後，共計持有乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司受讓乙公司50%股權時，所持乙公司30%股權的賬面價值為5 400萬元，其中投資成本4 500萬元，損益調整870萬元，

其他權益變動30萬元

；公允價值為6 200萬元。

不考慮相關稅費及其他因素

計算甲公司20×3年度合併財務報表中因購買乙公司50%股權應確認的投資收益。

【答案】合併報表應確認的投資收益=6200-5400+30=820（萬元）

（3）成本法到公允價值法

【例題·單選題】

2013年1月1日A公司以6 000萬元取得B公司100%的有表決權股份，能夠對B公司實施控制。2014年1月1日，A公司將持有的B公司80%的股權對外出售，收到價款5 000萬元。處置後，A公司無法再對B公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，因此將剩餘投資轉為可供出售金融資產。剩餘股權的公允價值為1250萬元。假定不考慮其他因素，則因處置持有B公司部分股權，對甲公司2014年度損益的影響金額為（）。

A、325萬元 B、250萬元 C、435萬元 D、674萬元

【答案】B

【解析】成本法轉公允價值法，要確認兩個“投資收益”，一是賣掉的部分的投資收益，一是剩餘的部分轉為公允價值法後，公允價值跟賬面價值的“投資收益”。

首先賣掉的投資收益是：5000-6000*80%=200（萬元）

其次是剩餘的部分轉為公允價值確認的投資收益：1250-6000*20%=50（萬元）

簡便方法：總的投資收益=處置部分獲得價款+剩餘部分公允價值-初始總成本

投資收益=（5000+1250）-6000=250（萬元）

（4）權益法到公允價值法（無合併報表）

【例題·單選題】

2010年3月10日，甲公司處置其所持有的乙公司20%的股權，取得價款400萬元，甲公司對剩餘10%的股權投資改按可供出售金融資產核算。甲公司對其原有股權採用權益法核算，已知原股權的賬面價值為360萬元（其中投資成本為270萬元，損益調整為40萬元，其他權益變動為50萬元）。處置股權當日，剩餘股權的公允價值為200萬元，乙公司可辨認淨資產公允價值為2 000萬元。不考慮其他因素，則甲公司在減資當日應確認的投資收益的金額為（）。

A、120萬元 B、140萬元 C、240萬元 D、290萬元

【答案】 D

【解析】根據我們所學知識，權益法轉為公允價值法，需要三步走：

出售的部分確認投資收益：400-（270+40+50）*2/3=160萬元

“其他綜合收益”全額轉入“投資收益”：50

剩餘的部分轉入公允價值：200-（270+90）*1/3=80（萬元）

所以合計確認投資收益：160+50+80=290（萬元）

（5）成本法到權益法

【教材例4-14】

20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權，投資當時乙公司可辨認淨資產的公允價值為500萬元，商譽100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的淨資產增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現的淨利潤50萬元，持有可供出售金融資產的公允價值升值25萬元。

20×9年1月8日，甲公司轉讓乙公司60%的股權，收取現金480萬元存入銀行，轉讓後甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠對其施加重大影響。20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩餘40%股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈餘公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現金股利，並不考慮其他因素。

甲公司在其個別和合並財務報表中的處理分別如下：

（1）甲公司

個別財務報表

的處理

①確認部分股權處置收益（賣掉60%的股權所確認投資收益）

借：銀行存款4 800 000

貸：長期股權投資 3 600 000（6 000 000×60%）

投資收益 1 200 000

②對剩餘股權改按權益法核算

借：長期股權投資300 000

貸：盈餘公積 20 000（500 000×40%×10%）

利潤分配 180 000（500 000×40%×90%）

其他綜合收益 100 000（250 000×40%）

【注意】這裡是追溯調整，是以前年度的收益，如果是當年應該計入“投資收益”，但是以前年度的收益應當計入“盈餘公積”和“利潤分配—未分配利潤”

經上述調整後，在個別財務報表中，剩餘股權的賬面價值為270（600×40%+30）萬元。

（2）那我們來看看

合併報表

應該確認的投資收益

【注意】所謂的合併財務報表是在個別財務報表的基礎上調整的，比如合併財務報表總共需要確認150萬元的投資收益，但是個別財務報表已經確認了120萬元，那合併報表只需要補充確認30萬元就行。

第一步，假設全部賣掉，應該收到480+320=800（萬元）

第二步，合併財務報表的賬面價值是：600（初始投資成本）+50（淨利潤）+25（其他綜合收益）=675（萬元）

第三步，“其他綜合收益”要轉入“投資收益”，其他綜合收益是25萬元

因此，合併報表應當確認的投資收益是：800-675+25=150（萬元）

雖然喪失控制權的被投資單位不納入合併財務報表的合併範圍，但投資企業有其他子公司，仍然需要編制合併財務報表。在合併財務報表中，需要對喪失控制權的被投資單位作出調整。

則，喪失控制權日，合併報表中的調整分錄為：

①對剩餘股權投資由個別財務報表中的賬面價值調整到喪失控制日的公允價值（合併報表中需要對剩餘的40%進行補充確認）

借：長期股權投資 500 000（3 200 000-2 700 000）

貸：投資收益 500 000

②對個別財務報表中的部分處置投資收益的歸屬期間進行調整

借：投資收益 300 000（500 000×60%）

貸：盈餘公積 30 000

未分配利潤 27 000

③將與剩餘投資有關的其他綜合收益、其他所有者權益變動轉入投資收益

借：其他綜合收益 100 000

貸：投資收益 100 000（250 000×40%）

所以，合併報表中確認的投資收益=50-30+10=30（萬元）

【注意】這裡所說的合併報表確認的投資收入是30萬元，是因為個別報表已經確認了120萬元，這裡再確認30萬元，那加起來就是150萬元！

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