你是我唯一80022572018-11-26 17:39:24

可以學習一下稅務總局檔案，很詳細！

近日，國家稅務總局釋出了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年，《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一併規範了稅前扣除範圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，徵管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收徵收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規範性檔案執行，存在管理規定較為分散、徵納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規範稅收執法，最佳化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易於判斷、利於操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用範圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，最佳化服務”的理念，對於深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利於企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用範圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由於稅前扣除憑證難以一一列示，透過明確管理原則，有利於消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規範處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，並與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關係

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除範圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關係

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬於稅前扣除憑證，但屬於與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用於核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1。彙算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方登出、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性後，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證並且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。

2。彙算清繳期結束後的稅務處理

（1）由於一些原因（如購銷合同、工程專案糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以後年度取得符合規定的發票、其他外部憑證後，相應支出可以追補至該支出發生年度扣除，追補釦除年限不得超過5年。其中，因對方登出、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以後年度憑相關資料證實支出真實性後，相應支出也可以追補至該支出發生年度扣除，追補釦除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性後，相應支出可以在發生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發生年度稅前扣除，也不得在以後年度追補釦除。

（八）特殊規定

1。國家稅務總局對應稅專案開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關於鐵路運輸和郵政業營業稅改徵增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）自行印製的鐵路票據等。

2。企業在境內發生的支出專案雖不屬於應稅專案，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關於增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不徵稅專案等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

思維腦圖記2018-11-27 11:19:52

今年改了，小額支出，200元以內也能入賬了。例如你請客戶到路邊吃一頓小龍蝦180，老闆這個白條收據給你，也可以入賬了。數量不能太多。

無定向傻更更的2018-11-26 17:33:55

不一定，總局釋出了企業所得稅稅前扣除憑證管理的檔案，有明確羅列和指引如何獲取對應憑證

成都草根財稅2018-11-27 11:21:11

不一定的，你看一下相關的檔案規定嘛

尋可尋之道2018-11-26 16:48:27

簡單說，這個問題分二塊：企業內部支出不需要發票，如工資，其實也開不出發票；外部的則基本上以票作為扣除依據！